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            2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材問題解答[第二期]

            | 作者:財政部注冊會計師考試委員會辦公室 | 來源:中國注冊會計師協會 | 更新日期:2007-08-15 | 閱讀人數:3904 |
              2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材出版后,我們收到了廣大考生就教材提出的相關問題,并于2007年6月編發了2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材問題解答第一期,對考生提出的相關問題進行了分類整理,分科解答。此后,我們又陸續收到部分考生就教材提出的有關新問題,日前,我們對考生提出的各考試科目相關新問題進行了分類整理,現分科解答如下:
             
              一、《會計》
             
              1.問:《會計》教材第99頁“自被投資單位取得的現金股利和利潤超過已確認的投資收益,同時也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分,該部分金額應作為投資成本的收回,借記‘應收股利’科目,貸記‘長期股權投資—損益調整、投資成本 ’科目!闭垎枺撼^已確認的投資收益,未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分不再確認為“投資收益”嗎?是沖減“損益調整”還是“投資成本”?
              答:按權益法核算的長期股權投資,自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認投資收益部分,但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業享有的部分,應作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,按照應分得的現金股利或利潤金額,借記“應收股利”科目,按照應分得的現金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額,貸記“長期股權投資——損益調整”科目,上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。
              2.問:《會計》教材第104頁倒數第三行中(24000—13500)*40%,是不是應改為60%?
              答:應該是40%。已處置了20%的股份,應按照現在持有的股份來計算。
              3.問:《會計》教材第230頁例 11-18中,甲公司發行一次還本付息可轉換公司債券200000000 元,一年后全部轉換為甲公司股票,每股 10元,所轉換的股份數是否應該用債券總數與利息的和計算?書中為什么是用應付債券的負債總額和利息來計算?請問可轉換公司債券轉為公司股票的股份數應該怎么計算?
              答:刪去教材230頁第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值為每股1元”之后加上一句話“債券持有人若在當期付息之前轉換股票的,按照債券面值和應計利息之和除以轉股價10元,計算可轉換的股份數”。
              同時,將例中(3)2008年1月1日債券持有人行使轉換權時的處理修改如下:
              轉換的股份數=(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)
              借:應付債券――可轉換公司債券(面值)      200 000 000
                          ――可轉換公司債券(應計利息)   12 000 000
                  資本公積――其他資本公積                 23 343 600
               貸:股本                                     21 200 000
                 資本公積――股本溢價                      194 699 076
                 應付債券――可轉換公司債券(利息調整)      19 444 524 
                   4.問:《會計》教材第348頁最后一筆分錄,貸方“應收賬款”是否應為“應收賬款—債務重組”。
              答:應為“應收賬款—債務重組”。
              5. 問:《會計》教材第366頁倒數第19行,“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的,是否應該乘以12?
              答:由于工程于20×8年6月30日完工,借款費用停止資本化的日期為20×8年6月30日,因此,納入資本化期間內的短期投資收益計算期應為6個月。
              6. 問:《會計》教材第399頁例20-19:其計算(750/85%×30%×18%)中“×18%”是如何得來的?
              答:18%為適用所得稅稅率的差額,即33%-15%。
              7.問:《會計》教材第414 頁倒數第3行,二級科目“歐元”是否應和例題中一致,是否應該改為“英鎊”?
              答:應當改為“英鎊”。
              8.問:《會計》教材第 428頁最后2行的“(PA ,3,8%)”是否應該改為“(P/A,8%,3)”。
              答:應當為(P/A,8%,3)。
              9.問:《會計》教材第431頁第15行和第16行的分錄數字是“2,577,100”,可430頁表22-2 中折舊數額是“ 2,587,100”,請問分錄中的數字對嗎?另外,第427頁中第17行說的融資租賃資產返還的會計處理中借方有“長期應付款—應付融資租賃款”,可431頁這個分錄中借方只有累計折舊,這個分錄對嗎?
              答:第15行和第16行的分錄數字是“2,587,100”。本分錄僅是歸還資產時的會計處理,借“長期應付款—應付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經完成。
              10.問:《會計》教材第435 頁第21行,“PA(3,R)”為什么不是“( P/A, R,3 )”?另外 ,倒數第1行,“PA( 3,5.46%)”是否應該為“(P/A,5.46%,3 )”?
              答:應當將“PA(3,R)”改為“( P/A, R,3 )”,將“PA( 3,5.46%)”改為“(P/A,5.46%,3 )”。
              11.問:《會計》教材第444頁倒數第7 行,“營業外收入”是否應改為“營業外支出”?
              答:應當為“營業外支出”。
              12.問:《會計》教材第493-494頁關于非同一控制下的合并會計處理。為什么25-2 例中把7750元記入“資本公積”而不是“營業外收入”?
              答:此處的“資本公積”是股本溢價。
              13.問:《會計》教材關于銷售折讓發生在資產負債日后到報表報出期間,是不是應該按照資產負債日后事項處理?
              答:如果銷售發生在資產負債表日以前,折讓發生在資產負債日后到報表批準報出日之間間,說明是對已經存在的情況提供了進一步的證據,屬于資產負債表日后事項中的調整事項。
              14. 問:《會計》教材中,非貨幣性資產交換如果以換出資公允價值為基礎,確定換入資產價值時,換出資產應交的營業稅是減少無形資處置收益,還是增加換入資產初始成本? 
              答:應當減少無形資產處置收益。
              15.問:《會計》教材第222頁營業稅中4的表述與準則指南“營業稅金及附加”是否不一致?
              答:營業稅統一通過“營業稅金及附加”科目核算。

            二、《審計》
             
              1.問:教材156頁,關于“2.尚未更正錯報的匯總數超過或接近重要性水平!,按照括號中的說明,以下的理解是否正確:“尚未更正錯報的匯總數超過財務報表層次重要性水平”與“特定項目的尚未更正錯報超過考慮其性質所設定的更低的重要性水平”,只要滿足其中一個條件,再同時滿足“管理層拒絕調整財務報表,且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大”,注冊會計師就應考慮出具非無保留意見的審計報告?
              答:所問問題中“只要滿足一個條件”與教材156頁內容不符,第一段括號中使用的是“并且”,故上述問題理解不正確。
              2.問:教材276頁與283頁的例題中是否應按教材265頁的規定減去被審計單位已更正的錯報?
              答:沒有必要減去被審計單位已更正的錯報,教材276頁和283頁列示的僅是范例。
              3.問:教材P317頁,倒數第3行,“未實現融資收益的會計處理是否恰當”,是否改為“長期應收款的會計處理是否恰當”更恰當?
              答:沒有必要修改,因為教材317頁倒數第3行的大標題是“長期應收款”,且各程序使用的都是未實現融資收益。
              4.問:P342頁,4.(3)⑥中的內容與P352頁,八、(二)5中的內容矛盾,應以哪個為準?
              答:以教材352頁八、(二)5中的內容為準。
              5.問:P447頁,第17行,“注冊會計師應當通知管理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出”,是否應改為“注冊會計師應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出”?
              答:沒有必要修改,注冊會計師出具的審計報告中也僅載明管理層對財務報表的責任,未提及治理層的責任。
             
              三、《財務成本管理》
             
              1.問:教材第283頁例10-3后續期資本成本為13.1538%,為什么計算后續期現值時用0.4972,即(P/S,15%,5),而不用(P/S,13.1538%,5)為折現系數?
              答:后續期終值是指在后續期開始時點的企業價值。就本例題而言,50.24元是2005年底(即2006年初)的價值。把這個價值從2005年底折合到2000年底,只能使用2005年底至2000年底的折現系數,即(P/S,15%,5)。至于13.1538%是2006年及以后各年的股權資本成本,適用于2006年及以后各年的折現系數計算。

             四、《經濟法》
             
              1.問:民法通則規定一般訴訟時效為兩年,如果當事人一方提出請求履行義務的要求,訴訟時效中斷,但實踐中當事人如何舉證已向義務人提出履行義務要求?
              答:當事人向義務人提出履行義務要求,常采用信函等方式,因此可通過此類書面材料證明其主張。如果是采用口頭方式,則應當有證人在場或錄音錄像等證明材料;另外電子郵件或其他形式如公證等也可以證明上述事實。
              2.問:甲離開乙公司后,又以乙公司的名義與丙公司(以前經常與丙公司簽訂協議)簽訂合同,該合同是否有效?
              答:該合同效力要根據具體情況分析。如果丙為善意且無過失,則甲的行為符合表見代理的要件,合同有效。如果丙非善意或有過錯,則甲的行為為無權代理,合同效力待定。
              3.問:王某借李某現金5萬元,但借條只寫“借小李5萬元”,并沒有寫李某的全名,李某能否向王某討回欠款?
              答:由于李某持有借條,故可以認定“李某”與“小李”為同一人。此時認為 “小李”非“李某”的王某應當承擔舉證責任。
              4.問:實際施工人沒有與承包建設工程公司簽訂分包合同,實際施工人能否要回工程款?實際施工人在作業中發生事故能否認定為工傷?
              答:實際施工人能要回工程款。實際施工人可以向承包人要求支付全部工程款。如向發包人請求支付,根據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法侓問題的解釋》第26條第2款的規定,發包人只在欠付工程價款范圍內對實際施工人承擔責任。
              實際施工人在作業中發生的事故可以認定為工傷。  
              5.問:教材第284頁“擔保物權的物上代位性”是什么意思?
               答:物上代位性是指擔保物權的效力及于擔保財產因毀損、滅失所得的賠償金等代位物上,是擔保物權的重要特征。由于擔保物權人設立擔保物權并不以占有和利用擔保財產為目的,而是以支配擔保財產的交換價值為目的。因此,即使擔保財產本身已經毀損、滅失,只要該擔保財產交換價值的替代物還存在,該擔保物權的效力就移轉到了該替代物上。擔保財產的代位物包括:擔保財產因第三人的侵權行為或者其他原因毀損、滅失時,擔保人所獲得的損害賠償金;保險金;補償金。
              6.問:教材第285頁對抵押物應當注意的問題中提到“抵押物因附合、混合或者加工使抵押物的所有權為第三人所有的,抵押權的效力及于補償金”,請舉例說明什么是“附合”、“混合”、“加工”?
               答:附合、混合和加工是所有權取得的方式之一,在民法理論上合稱為“添附”。添附就是指不同所有人的財產合并在一起而形成新的獨立財產的法律事實。附合是指兩個以上的有形物相互結合而形成一個物,如磚瓦和木板結合成房屋(動產與不動產的附合),寶石和戒指結合構成寶石戒指(動產與動產的附合),因泥沙淤積增加的土地面積(不動產與不動產的附合);旌鲜侵覆煌腥说膭赢a參合在一起,無法分開或者分開需要很大的成本,因而引起所有權變動的法律事實,如不同價格和質量的白酒混合在一起。加工是指改變他人的動產形態的法律事實,如將布料加工成服裝。

            五、《稅法》
             
              1.問:退回的增值稅是否都不繳納企業所得稅?
              答:這種說法是錯誤的。稅法規定“對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退),除國務院、財政部國家稅務總局規定有指定用途的項目不征稅外,都應并入企業利潤,照章征收企業所得稅;對直接減免和即征即退的,應并入企業當年利潤征收企業所得稅;對先征稅后返還和先征后退的,應并入企業實際收到退稅或返還年度的企業利潤征收企業所得稅。同時,對出口退回的增值稅額不繳納企業所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業所得稅。
              2.問:能否總結一下運費作為價外費時計算進項抵扣的情況?
              答:當銷售方從購貨方收取的運費是作為價外費用時,銷售方計算銷項稅額;當購進貨物或銷售貨物支付給運輸部門運費時,作為計算進項稅額抵扣的依據。注意這是支付給運輸部門的運費,而不是支付給銷售方的,因為支付給銷售方,是不可能取得貨物運輸發票的,而沒有運輸發票就沒有計算進項稅額的依據,那么就不能計算抵扣進項稅額了。另外還要注意,當銷售方取得運費,但這運費實際是支付給運輸部門的,運輸部門開具的運輸發票也是開給購貨方的,購貨方也實際取得了運輸發票,那么銷售方就不再將這部分運費作為價外費了。
              3.教材第272頁規定納稅人的職工教育經費按計稅工資的2.5%計算扣除,而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中,職工教育經費都是按計稅工資的1.5%計算扣除。請問考試時是以哪一項為準?1.5%還是2.5%?
              答:在2005年12月31日前,一般企業職工教育經費按計稅工資的1.5%計算扣除,只有少數企業從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業,可按2.5%計算扣除。
              根據2006年12月20日發布的財稅[2006]88號文規定,從2006年1月1日起,對企業當年提取并實際使用的職工教育經費,在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分,可在企業所得稅前扣除。
              因此,考試時企業職工教育經費按照2.5%計算扣除。
            稅收政策——企業所得稅:浙國稅浙地稅轉發國稅發[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
            2005 年度浙省會計從業資格考試試卷 《財經法規與會計職業道德》
            2004 年度浙江省會計從業資格考試試卷 《財經法規》
            財稅處理差異:關于小企業會計制度的學習體會
            部委政策:國家工商總局第23號令《企業年度檢驗辦法》
                 
            【2012】關于印發浙江省工商行政管理機關企業信用修復實施細則(試行)的通知
            [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
            [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
            [2012]國家稅務總局 交通運輸部關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅有關問題的通知
            [2012]財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知
                 
            所長室:88223595

            副所長:88223631、88223893 

            綜合一部:88223653
            綜合二部:88223726
            綜合三部:88223519
            綜合四部:88223891
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