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            浙江省注協2008年行業檢查通報材料摘編及體會 

            | 作者:趙嵩 | 更新日期:2008-12-09 | 閱讀人數:3534 |

            1、 未對所得稅項目履行審計程序(一般而言只要報表有的項目均要審計,但對于虧損企業并不意味著無需計算應納稅所得額,所以所得稅項目仍需進行審計)。
            2、 將銀行借款利息列入開發產品或財務費用,應獲取開發成本發生金額明細資料,對各項借款利息進行總體測算,對利息計入開發成本與當期損益分攤合理性進行檢查(從某種意義上講,至少企業需有一個比較明確的攤銷依據,以便審計時可以憑借依據來佐證與判斷是否合理,以便形成相應的審計工作底稿。根據處罰意見,有傾向于企業在附注中說明攤銷依據的觀點)。
            3、 會計政策披露:壞賬準備的核算方法采用備抵法,對壞賬準備的計提采用個別認定法,計提范圍為應收賬款和其他應收款.CPA未對這一違反會計制度的做法及對可能存在的壞賬損失計提壞賬準備提出調整建議,并沒有在審計報告中披露。(從制度的角度而言個別認定法是備抵法的一種特例,在目前企業普遍不提壞賬準備的情況下,對三年以上的應收款項要確定一個合適的比例是個必經程序)。
            4、 未對土地開發費計提攤銷費用(凡涉及攤提的待攤費用、預提費用,及需要攤銷的固定資產、無形資產、遞延資產均應嚴格按照權責發生制受益原則進行攤銷,包括固定資產的折舊也必須有相應的測算依據)。
            5、 被審單位提供的利潤表及分配表與資產負債表的鉤稽關系不正確,CPA未經必要程序予以認定。(作為資產負債表與利潤表的橋梁未分配利潤必須予以足夠的關注,這也涉及到與上年審計的期初調整問題,連續審計必須作為重點審計程序操作)。
            6、 未對重要科目如管理費用、短期借款實施充分、必要的審計程序。(所有報表上反映的科目必須執行相應的審計程序,不僅有程序表、審定表、明細表,更需具備相應的測試記錄,要把更多的審計操作程序落實到工作底稿上。對往來賬款的審計也不能將函證替代期后及憑證抽查的測試記錄)。
            7、 年末有三個銀行存款賬戶余額為零,未取得函證與對賬單。(在實務操作中特別要關注余額為零或余額較小發生額卻較大的資產負債類賬戶)。
            8、 應收票據余額2150萬元,1900萬元在審計外勤日已背書轉讓,CPA僅檢查了留在企業還沒有背書轉讓的應收票據,對已背書票據未執行必要的替代測試,本期應收票據的發生額也未執行憑證測試。(期后測試必須落實在審計工作底稿上)。
            9、 存貨期末余額1034萬元,占期末總資產的5%,僅對其中余額的3.9萬元進行了期后檢查,不足以支持審計結論。(選擇大額測試,畢竟要比所謂的統計抽樣更合適)。
            10、 被審單位2003年對土地及房屋評估增值380萬元調整賬戶,CPA對重大錯報未提出調整建議或在報告中披露。(特殊事項的會計處理必須予以足夠重視,對所有者權益有關的項目必須每筆測試)。
            11、 被審單位2005年設立時股東應投入的房屋建筑物,截至2007年末仍未辦理過戶手續。(不動產與車輛必須關注產權)。
            12、 對貨幣資金中的白條14萬元,存折3萬元未建議調整,未對存貨計價測試,未對固定資產抽盤,未對知期借款取得合同,對應付賬款中的1015萬元暫估料取得暫估清單或期后測試,未對其他應付大額部分進行函證與替代(應付賬款的暫估材料不僅要取得清單還應與存貨結合審計,以防人為操縱利潤。對實物資產的盤點是現代審計的必經程序,在形式上也應完備、合規,同時要關注企業內控的相關資料,如出入庫資料單據的核查也應落實在底稿上)。
            13、 對長期股權投資未關注被投資單位的資產狀況與盈利能力,無法確定是否計提減值準備(關于長期投資的審計程序,對于控股單位原則上對被投資單位進行審計,對非控股單位也需取得報表,營業執照,驗資報告,對非控股的非正常經營單位需追加特別審計程序)。
            14、 未提請披露關聯方交易情況:如固定資產轉讓,內部融資、利息、利率的支付(對于關聯單位需更為關注其交易內容,不能僅局限于往來。對于貨物或勞物的交易必須要具體分析往來款項的發生額,及往來科目使用的正確與否)。
            15、 被審單位與XX投資公司簽訂工程回購合同,將其投資建設的工程項目轉讓給投資公司,合同約定按五年分期平均支付轉讓款(工程施工期為兩年)。該合同應視為建造合同,根據企業會計制度,應按完工百分比法確認收入。被審單位按五年平均確認收入。CPA未建議調整或充分披露。
            16、 被審單位實收資本13800萬元,由浙江XX控股有限公司全資控股,而報告日應收股東15184萬元,未提請被審單位充分披露。(對于股東借款原則上也視同關聯往來,在年報附注中作出披露,數目不是特別巨大若有合理原因的應可予認可,但需同時關注個人股東借款的涉稅風險)。
            17、 預付工程款1550萬元超過1年未予以關注。(超過1年的預付賬款原則上要調入其他應收款,但若預付能取得函證,且有合理說明,掛在預付科目上也未嘗不可)。
            18、 被審單位上年工程項目通過在建工程核算,本期調至存貨10444萬元,未提請企業在附注中充分說明,亦未見審計說明。(應關注本年年初數與上年年末數的對應關系,防止串戶與調戶現象的產生)。
            19、 在建工程余額1691.54萬元,CPA僅底稿說明“本年度已完工結轉,已交付使用”未注明項目內容,未提請被審計單位作適當調整。(通過實物監盤,應把握在建工程投入使用的情況,這里的暫估價款需形成較明確的工作底稿)。
            20、 短期借款9800萬元,長期借款17000萬元未函證確認,本年增加抵押貸款7000萬元未予披露資產抵押情況。(貸款性質理應在附注中明確,對于非本單位資產抵押貸款無需在重大事項中予以說明。大額貸款必須取得合同,小額貸款也至少能取得進賬單,金融機構的貸款函證是必經程序,同時也要關注期末為零的貸款,對于貸款的借方發生額同樣需要測試并有意識的與銀行存款相核對)。
            21、 資本公積本年增加12000萬元系管委會投入,由其他應付款轉入,未取得證明材料。被審單位將2504萬元資本公積全額轉入未分配利潤,CPA未取得相關股東會決議等審計證據(取得股東會決議與投入方的聲明及款項來源是最低要求,若轉增資本務必關注涉稅風險)。
            22、 審計報告日期2008年4月16日,管理層聲明書日期為4月14日,早于審計報告日存在風險。(在驗資過程中也需關注承諾函與報告日之間的一致性)。
            23、 工作底稿不能為審計報告提供充分依據:庫存現金缺盤點日期、盤點人要素;存貨僅有審定表、明細表無測試程序;在待攤費用中列支了2007年6-12月的開辦費,而在管理費用中列支了同期的工資與福利費。管理層聲明書及附件僅有補審單位蓋章,未填列任何資料。(相關審計工作底稿特別是涉及到外部的底稿務必注意要素的齊全)。
            24、 帶強調事項段審計報告類型不當,不符合審計準則規定的情形。(無論如何,披露肯定比不披露好。這事實是是博奕的產物)。
            25、 銀行存款審計中,底稿僅列示未達賬項的單位明證金額無款項內容,性質及對財務報表影響程度。(若數額較大確實應予以足夠重視,并在底稿中予以說明影響)。
            26、 期末委托加工物資3984萬元,未執行抽盤或函證等審計程序。(對于委外加工及分期收款發出商品等科目必須要函證及運用審計判斷,金額特別巨大應參與盤點獲取得當地事務所監盤報告或予以審計范圍受限出具非標準審計報告)。
            27、 對預提加工費-448萬元未建議調整或作相關審計說明。(對于預提與待攤出現紅字余額,也應進行重分類調整。預提紅字根據謹慎性原則更需予以重點關注)。
            28、 驗資截止日為2008年6月3日,CPA對相關會計科目審驗僅截止到2008年4月30日,僅取得2008年6月3日工行對賬單,驗資專戶的對賬單及工行資信證明書,未對2008年5月1日至6月3日期間的貨幣資金和其他相關科目實施必要的審驗;未取得其他銀行截止2008年6月3日的存未對賬單,并對發生額進行適當審核。截止2008年4月30日,股東欠款210萬元,CPA對該關聯方截止2008年6月3日的借款情況未進行有效關注。(關注報表審計期后的貨幣資金往來是個十分重要的內容,對于關聯借款若為個人借款原則必須先歸還再驗資)。

            稅收政策——企業所得稅:浙國稅浙地稅轉發國稅發[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
            2005 年度浙省會計從業資格考試試卷 《財經法規與會計職業道德》
            2004 年度浙江省會計從業資格考試試卷 《財經法規》
            財稅處理差異:關于小企業會計制度的學習體會
            部委政策:國家工商總局第23號令《企業年度檢驗辦法》
                 
            【2012】關于印發浙江省工商行政管理機關企業信用修復實施細則(試行)的通知
            [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
            [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
            [2012]國家稅務總局 交通運輸部關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅有關問題的通知
            [2012]財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知
                 
            所長室:88223595

            副所長:88223631、88223893 

            綜合一部:88223653
            綜合二部:88223726
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