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            關于制定《小企業會計準則》的調研提綱的復函

            | 作者:趙嵩 | 更新日期:2010-04-15 | 閱讀人數:3898 |

            一、關于《小企業會計準則》的適用范圍
            (一)各部門關于小企業的劃分標準目前有哪些規定?
            (二)小企業標準的合理界定是制定《小企業會計準則》的關鍵!缎∑髽I會計準則》中關于小企業的界定,應參照相關部門的劃分標準,還是自行制定一套標準?如果自行制定,應當如何界定標準?
            (三)如果從定性和定量兩個角度界定小企業標準,即:不承擔公眾責任、經營規模較小的企業。你們認為應當如何作出具體規定?
            目前財會界的小企業劃分標準主要根據《小企業會計制度》所界定的標準!缎∑髽I會計制度》所述的“本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”,是指不公開發行股票和債券,符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的小企業,不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業”的劃分標準是恰當的,也是符合實踐慣例的。尤其是不公開發行股票與債券的定性規定更貼近現實;诖,關于小企業的界定標準似乎沒有必要再另行制定。在實踐中定性的標準遠比定量標準更有意義,為了會計制度的簡化,除了執行《企業會計準則》以外的企業就執行《小企業會計準則》似乎也是順理成章的事。由于《企業會計準則》執行成本較高,對于一般的非公眾企業似乎大可不必強求執行,應給予企業選擇權。因為非公眾公司的財報主要是提供給投資者、債權人、政府管理部門使用,只要能達到使用者的使用要求即可,一再強調
            與國際接軌的意義不大。只是這里的 “小”字也是相對執行《企業會計準則》的企業而言,并不能完全按字面意義來理解,財政部門若取出更符合實際的名字,當然更好。不過降低執行成本并不等同于降低會計質量,準則可以進行框架性規定,通過應用指南進行細化要求,并逐步提高普通企業的核算標準也是一個并不理想的現實途徑。而且同時也別忘了宣告《企業會計制度》壽終正寢。


            二、關于小企業的會計信息需求
            (一)小企業會計報表的報送范圍有哪些?
            小企業報表報送的范圍可以參照《小企業會計制度》標準提供《資產負債表》、《利潤表(含利潤分配附表)》、《現金流量表》。以及載有主要報表項目文字注釋的財務報表附注。關于《現金流量表》,確實有不少企業財務人員顯得比較陌生,但通過普及,應該能夠快速掌握。相信公式法的運用以及財務軟件的普及能夠使絕對多數的企業不再陌生。而且在實踐中已有部分稅務機關要求企業提供《現金流量表》,因為通過該表事實也能反映出不少的涉稅信息,當然這是建立在企業財務認真對待此表的前提下。所以財政主管部門若否認該表在實務中的作用,也許就有些不近情理。
            (二)稅務機關在小企業所得稅和增值稅等稅收征管過程中對小企業有哪些會計信息需求?
            關于目前稅收實務過程中的《企業所得稅申報表及附表》及《增值稅申報表及附表》已足夠滿足稅務部門的相關要求。
            (三)貸款銀行及擔保機構對小企業有哪些會計信息需求?
            金融擔保機構對于企業會計信息的要求,主要就是真實、全面。而目前金融部門對于財務信息核實最有效的憑據即為稅務、海關等相關職能部門的稅款解繳書及中介機構的審計報告。
            (四)工信部、國家統計局等國家宏觀經濟管理部門對小企業有哪些會計信息需求?


            三、關于《小企業會計準則》與稅法的協調問題
            (一)目前小企業在納稅申報中需要納稅調整的事項主要有哪些?
            目前在《企業所得稅法》實施以后,稅務會計與財務會計的核算要求的差異已有所減少。當然象稅務方面由于稅款征收及反避稅方面的要求上對權責發生制的運用并不徹底,配比原則的運用就遠不及財務會計的規范。這也是造成差異的根本原因,主要表現在:稅法上不認可跌價準備與減值準備;稅法上不認可長期股權投資權益法中的損益調整;稅法上原則只認可成本法而將眼下財務會計上大行其道的公允價值拒之門外;稅法上不認可預計的損失及成本;稅法上對長期資產的折舊及攤銷的方法與年限的規定相對死板,而難以適合企業的實際需求。
            (二)小企業會計處理與相關稅法規定是否應當取得一致?無法協調一致的有哪些內容?
            (三)為了簡化和便于操作,有意見主張以稅法規定為基礎制定《小企業會計準則》,你們認為是否可行?請簡要說明理由。
            財務會計與稅法規定不相一致,是現實世界的必然選擇。不能為了簡化會計處理而無原則的迎合稅法,如果那樣的話會計的基本前提與核算原則都將顛覆,難道為建立一項《小企業會計準則》來重建會計核算模式?這樣的話也未免太低估了中國境內企業約99%的中小企業主及廣大財務人員的智慧。


            四、關于《小企業會計準則》與《企業會計準則》的協調問題
            (一)《小企業會計準則》是否以《企業會計準則》為基礎作出簡化?簡化到何種程度?
            (二)有意見主張《小企業會計準則》不考慮《企業會計準則》的規定,因為《企業會計準則》比較復雜,而是另起爐灶,按照小企業完整的業務來制定,你們意見如何?
            《小企業會計準則》應該以《企業會計準則》為基礎適當簡化。簡化的意思應該是符合《企業會計準則》的核心思想,可以適當簡化操作程序。比如將能采用直線法核算的就沒必要非采取實際利率法;能用成本法反映企業資產狀況的就沒必要強制要求大規模的減值測試或公允價值的計量;能用應付稅款核算的所得稅就沒必要實施資產負債表觀債務法。少一點主觀判斷的空間多一點細節規范的準繩,雖不好聽,但好用即可。完全沒有必要另起爐灶,事實這一點早就該統一,以免同樣在中國境內會產生不同企業對債務重組、非貨幣性交易等業務完全不同的處理結果。也不應讓99%的中小企業財務人員有被邊緣化的感覺。
            (三)《小企業會計準則》是否規定會計科目及使用說明、會計報表及編制說明,而不以準則條款的形式。你們認為以何種形式為宜?
            這其實并不重要,出了《小企業會計準則》肯定還得有應用指南及準則講解,既然《企業會計準則》應用指南都有關于會計科目與主要賬務處理的附錄,難道《小企業會計準則》就會沒有?事實上也看不出這些賬務處理與原制度有何本質的不同?


            五、其他問題
            (一)關于小企業需編制的會計報表有三種方案,一是資產負債表和利潤表,現金流量表自愿編制;二是資產負債表、利潤表和現金流量表;三是資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表,你們認為哪種方案更符合小企業實際?請簡要說明理由。
            第二種要求提供三表較好,理由上文已闡述。
            (二)小企業涉及的主要行業有哪些?
            其實我們這里的行業涉及各行各業,除了政府有明確限制小企業從事的行業(如證券、金融、石油天然氣等)其他應該都有。
            (三)小企業從事的常規業務有哪些?
            除特定行業及公眾業務外(發行股票或債券)外,大企業(應該說是公眾公司)有的業務小企業應該都有。當然象編制合并會計報表的業務可以適當簡化,只需對原合并報表暫行規定稍加修改,還具備較強的生命力。

            上文純屬一家之言,歡迎業內人士共同探討! 聯系電話:13185014617   郵箱:646168329@qq.com

            稅收政策——企業所得稅:浙國稅浙地稅轉發國稅發[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
            2005 年度浙省會計從業資格考試試卷 《財經法規與會計職業道德》
            2004 年度浙江省會計從業資格考試試卷 《財經法規》
            財稅處理差異:關于小企業會計制度的學習體會
            部委政策:國家工商總局第23號令《企業年度檢驗辦法》
                 
            【2012】關于印發浙江省工商行政管理機關企業信用修復實施細則(試行)的通知
            [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
            [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
            [2012]國家稅務總局 交通運輸部關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅有關問題的通知
            [2012]財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知
                 
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