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            上海會計:審計的十大缺陷及對策

            | 作者:白華、王芳 | 來源:上海會計 | 更新日期:2005-08-02 | 閱讀人數:2909 |
                  美國審計準則委員會于2000年發布了《1987—1997年SEC針對審計人員的與舞弊相關的實施法案》的報告,列舉了十大審計缺陷。這些審計缺陷具有代表性,在我國審計實務中也廣泛存在。介紹其具體內容并提出避免因審計缺陷而受訴的對策,對我國有一定的現實意義。
             
              一、常見的審計缺陷
              《SEC針對審計人員的與舞弊相關的實施法案》對具有審計缺陷的上市公司案例中提到的十大審計缺陷及其在45個案例中所占的比例如下:
              1.最普遍的審計缺陷是審計人員未能收集充分的審計證據,有36例占80%。有些案例整個審計業務都存在這個問題;另一些案例只是審計人員未能收集到對某些認定或事項的充分證據,主要包括:資產計價、資產的所有權和管理當局的有關聲明。還有些案例則是審計人員未檢查相關的支持性證據或未實施審計計劃中的審計程序,如審計人員檢查的是銷售合同草案,不是其最終簽訂的合同文本。
              2.未恪守應有的職業謹慎,有32例占71%。
              3.審計人員未能保持適當的專業懷疑態度,有27例占60%。
              4.審計人員未運用或未正確運用GAAP的規定,有22例占49%,問題主要出在對某些特定資產的計價上。
              5.在制定審計計劃方面有缺陷的案例,有20例占44%,特別是在以下幾個關鍵點上:(1)未能適當評估固有風險并隨之修改相應的審計計劃;(2)未能確認與異常交易相關的高風險領域;(3)未能編制出適當的審計計劃或對往年計劃不作修改就加以運用。
              6.有40%的案例(18例)涉及審計人員過分依賴詢問所得的口頭證據。當管理當局對詢問的解釋與審計人員收集的其他證據不相符或相反時,審計人員沒能收集另外的證據來進一步證實所取得的口頭證據。
              7.另有16例(占36%)是審計人員沒有收集充分的證據證實管理當局做出會計估計的合法性。
              8.應收賬款的函證工作也是審計人員執行審計中存在的弱點,占案例的29%(13例)。這方面的缺陷包括:(1)函證數量不足;(2)對于未收到復函或復函與審計人員的估計有很大出入時,沒有執行替代審計程序;(3)對發送和接收函證控制不嚴,如未復核驗證復函是否由客戶發出等。
              9.未能識別和披露關聯方交易也是一種較常見的審計缺陷,占案例的27%(12例)。原因主要是審計人員沒有察覺或者故意幫助隱瞞關聯方交易的存在。
            10.內部控制方面的審計缺陷,有11例(占24%),審計人員過分依賴了客戶的內部控制,或者雖然發現了客戶內部控制的薄弱環節卻未擴大審計測試的范圍。
             
              二、避免審計缺陷的對策
              為避免審計缺陷帶來的訴訟,會計師事務所和審計人員需要關注以下幾個方面的工作:
                1.有針對性地建立內部質量控制制度。
                前三個審計缺陷,即未收集到充分、適當的審計證據,未恪守應有的職業謹慎和未保持適當的專業懷疑態度,皆是由于審計人員沒能嚴格遵循職業道德和專業標準的要求而導致的。針對這三個缺陷,會計師事務所應采取的補救方法是要建立、健全一套嚴密而且科學的內部質量控制制度,并以適當的方式通知執行業務的審計人員,保證所有執業人員準確地理解和掌握,自覺按照職業道德和專業標準的要求執業。平時,會計師事務所要經常評估自身的質量控制制度,向審計人員強調制定審計計劃、監督與復核的重要意義;事務所的合伙人要經常檢查質量控制制度是否詳細完備,以確保審計人員審查資料的適當和所有審計程序的完成。在一般情況下,口頭證據往往需要得到其他相應證據的支持,不應該輕信管理當局對詢問的回答。
                2.明確會計師事務所的管理風格。
                為了保證整個事務所的審計質量,事務所的負責人應闡明以下幾個方面的問題并清晰地傳達給審計人員:(1)明確“客戶”的范圍!翱蛻簟辈粌H是被審計單位的管理當局,還包括董事會、審計委員會、股東以及廣大的潛在投資者,審計人員在審計過程中考慮的應是所有這些利益相關者。(2)通過培訓、后續教育以及年度業績檢查,告知審計人員提供高質量的審計服務是首要的,這種服務不是可以討價還價的。(3)鼓勵所有的審計人員保持職業懷疑態度,這種態度可以使審計人員在保護公眾利益方面發揮應有的作用。鼓勵的形式可以是定期舉行事務所全體成員會議討論管理當局是否正直。
                3.強調業績衡量與報酬主要取決于審計質量。
                經常進行業績衡量與報酬制度的檢查會使會計師事務所大有裨益。在許多案例中,審計人員沒有關注已發現的審計問題可能是擔心進一步調查會耗費過多時間,使審計超過預定或客戶強設的時間期限而在報酬上遭受損失。因此必須強調提供高質量的審計服務是事務所的重中之重,時間、預算、非審計服務的拓展等都是次要的。
                4.要求審計人員遵循會計法律法規和制度。
                事務所可以采取以下措施減少違反會計法律法規和制度方面的審計缺陷:(1)審計過程中遇到特殊的會計問題時向內部的行業專家咨詢,技術上的問題可以聘請有關專家參與審計;(2)事務所舉辦執業繼續教育,擴展關于信息行業和其他特殊行業的會計問題研討,確保審計人員理解其處理程序和方法;(3)關注并組織審計人員學習新頒布的會計準則和制度。
                5.要求審計人員制定適當的審計計劃。
                審計計劃應由審計項目負責人編制,編制完成的審計計劃,應當經會計師事務所的有關業務負責人審核和批準。
                6.重視對會計估計的審計。
                審計人員在審計中必須對被審計單位的會計估計及其變更事項給予足夠的重視,至少應檢查被審計單位做出會計估計所依據的數據、假設和方法,判斷其會計政策制定及變更的合法性和合理性。如果涉及行業知識的復雜性,審計人員應利用專家的工作成果。
                7.明確應收賬款函證程序。
                會計師事務所應確保所有的審計人員有效地執行應收賬款的函證程序。函證數量的大小、范圍可由應收賬款在全部資產中的重要性、被審計單位內部控制的強弱、以前期間的函證結果和函證方式等因素決定。通過函證,可以比較有效地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函的寄發一定要由審計人員親自進行,采用肯定式函證兩至三次沒有收到復函的,應采用必要的替代審計程序。
                8.強調關聯方交易審計的重要性。
                審計人員應實施專門的審計程序以識別關聯方,識別有關交易是否為關聯方交易,并在此基礎上確定關聯方交易是否已作適當的記錄和披露。審計程序主要包括:(1)獲取、復核被審計單位提供的關聯方清單;(2)向管理當局詢問關聯方交易情況;(3)向關聯方、中介機構詢證關聯方的存在性以及交易的條件、金額等。必要時,審計人員要追加審計程序,檢查重大關聯方交易。
                9.避免對內部控制的過分依賴。
                在SEC的案例中,有審計人員過分依賴被審計單位內部控制這一審計缺陷。會計師事務所應在質量控制制度中明確:如果未進行充分的內部控制測試,不能依賴被審計單位的內部控制;審計人員應根據對內部控制的評價來設計實質性測試的性質、時間和范圍。
              總之,隨著公司管理當局的財務和經濟壓力日益增大,會計師事務所和審計人員更有必要研究出合理的審計技巧。這樣,一方面可以為被審計單位提供更好的服務,另一方面可以避免因審計缺陷而帶來的訴訟損失。
            稅收政策——企業所得稅:浙國稅浙地稅轉發國稅發[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
            2005 年度浙省會計從業資格考試試卷 《財經法規與會計職業道德》
            2004 年度浙江省會計從業資格考試試卷 《財經法規》
            財稅處理差異:關于小企業會計制度的學習體會
            部委政策:國家工商總局第23號令《企業年度檢驗辦法》
                 
            【2012】關于印發浙江省工商行政管理機關企業信用修復實施細則(試行)的通知
            [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
            [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
            [2012]國家稅務總局 交通運輸部關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅有關問題的通知
            [2012]財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知
                 
            所長室:88223595

            副所長:88223631、88223893 

            綜合一部:88223653
            綜合二部:88223726
            綜合三部:88223519
            綜合四部:88223891
            工程審計:88223735
            稅審部:88223630、88223881
            代理記帳部:88223612
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